2008年会计初级职称备考会计实务练习四

发布时间：2007-12-14 17:22:00　浏览次数: 750

第二章会计核算基础（上）
一、学习要点讲解
（一）本章重点难点
会计核算的具体内容与一般要求；
账户的概念和基本结构；
借贷记账法的内容；
总分类账户、明细分类账户以及总分类账户与明细分类账户的平行登记；
会计凭证的基本内容、填制与审核方法；
会计凭证的传递与保管程序；
（二）内容讲解：
第一节会计核算的具体内容与一般要求
一、会计核算的具体内容
会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。资金在上述三个阶段的运动，又是通过一系列的经济业务事项来进行的。经济业务事项具体包括：
款项和有价证券的收付
财物的收发、增减和使用
债权债务的发生和结算
资本、基金的增减。其中，基金指的是单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保障基金、教育基金等。
收入、支出、费用、成本的计算
财务成果的计算和处理
二、会计核算的一般要求
根据《会计法》和国家统一的会计制度的要求，企业在进行会计核算时除应遵循会计核算的一般原则之外，还应遵循以下一般要求：
1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
2、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。
3、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
4、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
5、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人们共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
第二节会计科目和账户
一、会计科目
（一）会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
（二）会计科目的设置原则
会计科目的设置应满足合法性原则、相关性原则和实用性原则的要求。
（三）会计科目的分类
1、会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
2、会计科目按会计要素反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五类会计科目。
（四）设置会计科目的意义
会计科目是复式记账的基础，是编制记账的基础，为成本计算与财产清查提供前提条件，为编制会计报表提供方便。
二、账户
（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户包括四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额.
（二）账户的基本结构： ________账户
贷方
借方
期末余额=期初余额+本期增加发生额―本期减少发生额
（三）账户与会计科目的联系和区别
1、联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
2、区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
第三节借贷记账法
知识点内容
概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。其中，“借”和“贷”分别作为账户的左方和右方。
借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方与右方。
借贷记账法的账户结构资产与费用类账户：借方表示本期增加额，贷方表示本期减少额。
权益与收入类账户：与上相反。
①资产（与费用）类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
②权益（与收入）类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
借贷记账法的试算平衡 ①发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
②余额试算平衡：全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计
全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计

注：编制试算平衡应注意以下几点：
①必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表。
②如果试算表借贷不相等，肯定有账户记录错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
③即使实现了有关的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的关系。如：漏记、重记某项经济业务；账户的记录错误；颠倒记账方向；多记或少记金额等。
二、总分类账户和明细分类账户
项目内容说明
总分类账户 ①概念：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。
②会计分录：是指某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单和复合会计分录。借：银行存款
贷：实收资本
借：应付账款
贷：短期借款
明细分类账户 ①概念：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
②分类：二级、三级账户。借：原材料－钢材
贷：银行存款等
总分类账户与明细分类账户的平行登记 ①概念：是指所发生的每项经济业务，都是以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
②平行登记的主要要点为：依据相同；方向相同；期间相同；金额相等。
例：1、本期生产产品直接耗用原材料23000元，生产车间管理方面耗用原材料4000元，计27000元。分录为：
借：生产成本 23000
制造费用 4000
贷：原材料 27000
第四节会计凭证
三、典型试题分析（举一反三）
项目掌握的要点
原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
①原始凭证的基本内容：原始凭证名称；填制原始凭证的日期；接受原始凭证单位名称；经济业务内容；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件；
②原始凭证的种类：原始凭证按来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证；按填制手续及内容不同可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同可以分为通用凭证和专用凭证。
③原始凭证的填制：记录要真实；内容要完整；手续要完备；书写要清楚、规范；编号要连续；不得随意涂改、刮擦、挖补；填制要及时。
④原始凭证的审核：审核原始凭证的真实性；审核原始凭证的合法性；审核原始凭证的合理性；审核原始凭证的完整性；审核原始凭证的正确性；审核原始凭证的及时性。
⑤原始凭证审核的处理：（1）对于完全符合要求的原始，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、计算有错误的原始凭证，应退回有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误后，再办理正式会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理；对于违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效时，应向单位领导提出书面意见，要求处理。
记账凭证记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
①记账凭证的基本内容：记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
②记账凭证的种类：记账凭证按反映内容不同可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；按填列方式不同可以分为单式记账凭证和复式记账凭证。
③记账凭证的审核：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确；
注：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
会计凭证的传递与保管 ①会计凭证的传递：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递手续。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
②会计凭证保管的主要要求：（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失；（2）会计凭证封面应注明单位、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人等有关事项；（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证；（4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明；（5）每年装订完成的会计凭证，在年度终了时可暂由单位财务部门保管一年，期满后原则上移交档案机构保管；（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求；
（一）单项选择题
1、按照记账凭证的审核要求，下列内容中不属于记账凭证审核内容的是（）。
A.会计科目使用是否正确
B.凭证所列事项是否符合有关的计划和预算
C.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致
D.凭证项目是否填写齐全
答案：B
分析：记账凭证审核的主要内容为：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。
[举一反三]（判断题）审核凭证金额与所附原始凭证金额是否一致是记账凭证审核的一项重要内容。（）
答案：√
（二）多项选择题
1、借方登记本期减少发生额的账户有（）。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.收入类账户
D.费用类账户
答案：BC
分析：资产、成本、费用类账户借方记增加，贷方记减少，如有余额一般在借方；负债、所有者权益、收入类账户借方记减少，贷方记增加，如有余额一般在贷方。费用类账户和收入类账户期末没有余额。
[举一反三]（判断题）所有者权益类账户贷方登记减少额。（）
答案：×
（三）判断题
1、企业发生的每项经济业务都必须从外部取得原始凭证。（）
答案：×
分析：一般而言，企业发生的经济业务都需要有一定的单据支持，也即原始凭证，原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证按来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。企业发生的每项经济业务或者是外部的原始凭证予以证明，或者是内部的原始凭证予以证明。
[举一反三]（判断题）原始凭证对于经济业务的发生和完成具有证明效力。（）
答案：√