第三章
负债


负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债可以按流动性分，可分为流动负债和非流动负债。



第一节  流动负债


流动负债是指将于1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。
一、短期借款
（一）短期借款核算的内容
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
（二）短期借款的会计处理
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，
1、借款时：借记“银行存款”科目
                贷记“短期借款”科目
2、季度内第一（二）个月预提借款利息时：
预提利息时，借记“财务费用”科目，
贷记“应付利息”科目；
3、季度内第三个月支付利息时：
根据前二个月已预提利息，借记“应付利息”科目，
根据第三个月应计利息，  借记“财务费用”科目，
根据应付利息总额，        贷记“银行存款”科目；
4、借款到期偿还本金时：
应借记“短期借款”科目，
贷记“银行存款”科目。

二、应付票据
（一）应付票据核算的内容
应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。关于商业汇票的具体内容已在第二章中作了介绍，这里不再獒述。
应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。
不带息票据的到期值即是面值
带息票据的到期值是面值加上持有期间的利息企业应设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值和应计未付的利息。
（二）应付票据的会计处理
1、不带息应付票据
1）．开出、承兑应付票据
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，
应借记“材料采购”、或“库存商品”或“应付账款”等科目，
“应交税费—应交增值税（进项税额）”、
贷记“应付票据”科目。


若是银行承兑汇票，还需支付银行手续费，
支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为财务费用处理，
借记“财务费用”科目，
贷记“银行存款”科目。
2）、票据到期，支付款项：

借：“应付票据”科目

贷：“银行存款”科目
3）、若到期无力支付（商业承兑汇票）

借：“应付票据”科目

贷：“应付账款”科目
若是银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，先由承兑银行帮其代付；企业则应将应付票据的账面价值转作短期借款处理。

借：应付票据

贷：短期借款
2、带息应付票据：
1）．开出、承兑应付票据
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，
应借记“物资采购”、或“库存商品”或“应付账款”等科目，
“应交税费—应交增值税（进项税额）”、
贷记“应付票据”科目。


若是银行承兑汇票，还需支付银行手续费，
支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为财务费用处理，
借记“财务费用”科目，
贷记“银行存款”科目。
2）、每月月末计征利息时：（与不带息票据比较就多这一步）

借：财务费用

贷：应付票据
3）、票据到期，支付款项：

借：“应付票据”科目


贷：“银行存款”科目
4）、若到期无力支付（商业承兑汇票）

借：“应付票据”科目

贷：“应付账款”科目
三、应付和预收款项
（一）应付账款的核算
1．应付账款核算的内容
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。
应付账款的入账时间，应为所购买物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。
企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”等科目核算，不在本科目核算。
本科目应按供应单位设置明细科目。
因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付款项，应转入“营业外收入”账户
2．应付账款的会计处理
1）、发生时：借：有关科目

贷：应付账款
2）、偿付时：借：应付账款

贷：银行存款等
3）、确实无法支付时：借：应付账款

贷：营业外收入

4）、开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款

贷：应付票据

（二）预收账款的核算
1．预收账款核算的内容
预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。
与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目的贷方核算。
2．预收账款的会计处理（三步曲）
1）、企业向购货单位预收货款时，
应借记“银行存款”科目，
贷方“预收账款”科目；
2）、销售实现时，按售价及应交的增值税销项税额，
借记“预收账款”科目，
按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，
按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；
3）、结清账户时：
收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，
贷记“预收账款”科目；
向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，
贷记“银行存款”科目。
四、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
书上P133——134页（1）——（7）条，再加
（8）、其他与获得职工提供的服务相关的支出。
应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。
（二）应付职工薪酬的核算
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算确认应付职工薪酬。
1、确认应付职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

2、发放职工薪酬
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目。同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
3．应付职工薪酬——工资的会计处理（主要七步）
为了核算企业应付工资的结算及其分配情况，应设置“应付职工薪酬——工资”科目，贷方登记分配工资费用的数额，借方登记实际发放工资的数额。工资的核算主要包括向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配工资等内容。每月发放工资前，应根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，然后向职工发放。月末对当月发生的应付工资按其用途进行分配。
1）、提现备发工资：借：库存现金
（实发数）


贷：银行存款
2）、发现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资
（实发数）

贷：库存现金
3）、结转代扣代收（垫）数：借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款——代垫房租（水电费等）
4）、结转代扣代交数：借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款——代扣养老金等
5）、结转代扣个人所得税：借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交所得税
6）、上交代扣款：借：其他应付款——代扣养老金等

应交税费——应交所得税


贷：银行存款
7）、分配工资：借：有关科目

贷：应付职工薪酬——工资
（应发总数）