第二章会计法律制度
　　【导读】本章实际上是原来教材的第五章，这一章的内容在今年的教材中，也属于没有太大变化的部分。本章的内容，在考试时，既可以在客观题中进行考察，也可以在主观题中出现，在03、04年的考试中，都出现在了综合题中，考察的内容均为结合实际案例考察法律条文规定如何具体应用。因此在复习的时候，我们除了要对教材的知识点加以记忆以外，还要注意结合典型例题，加强对教材内容的理解、应用。本章教材内容共分为五个层次，分别对应教材的每一节。第一层是会计法律制度的一些基本概念和知识;第二层是具体进行会计核算工作的相关规定;第三层是对会计工作进行监督的具体规定;第四层是负责会计工作的会计机构和会计人员的设置、任职资格以及其他的相关规定;第五层是违反会计法律制度所应当承担的法律责任。

　　第一节 会计法律制度概述

　　会计法律制度，简而言之，可以概括为会计方面的法律、行政法规、规章和规范性文件的总称，简称会计法规。

　　一、会计法律制度构成

　　包括会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件。主要是掌握其名称和制定机关、以及教材所举的例子，注意在选择题中的考察。

　　1、会计法律：

　　人大常委会制定。《中华人民共和国会计法》。会计法律的特点了解一下即可。

　　2、会计行政法规

　　国务院制定发布，或国务院有关部门拟订经国务院批准发布。《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》。

　　3、会计规章

　　财政部制定。《财政部门实施会计监督办法》、《会计师事务所审批和监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则-基本准则》。

　　4、地方性会计法规

　　省、自治区、直辖市和经授权的经济特区人大及其常委会。一般形式是《××市××××》。

　　5、会计规范性文件

　　国务院财政部门(主要是财政部)。《会计具体准则》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》。

　　这些单位在以后的章节是会经常出现的，记忆他们对于以后的学习是相当有益的。

　　二、国家统一的会计制度及其制定权限

　　三、会计法律制度与会计职业道德的关系

　　1、会计职业道德的定义及主要内容

　　是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

　　2、主要内容

　　(1)爱岗敬业――热爱会计工作，安心本职工作，忠于职守、尽心尽力、尽职尽责。

　　(2)诚实守信――做老实人，说老实话，办老实事，谨慎执业，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄漏秘密。

　　(3)廉洁自律――公私分明、不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。

　　(4)客观公正――端庄态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

　　(5)坚持原则――熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，坚持按制度、规定的要求进行会计核算，实施会计监督。

　　(6)提高技能――增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

　　(7)参与管理――在做好本职工作的同时，积极参与管理。

　　(8)强化服务――树立服务意识，提高服务质量。

　　3、会计法律制度与会计职业道德的区别。

　　(1)联系：

　　会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础。两者在作用上相互补充，在内容上相互渗透，在实施上相互促进。会计职业道德是会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的基本要求。

　　(2)区别

　　――性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性;会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

　　――作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

　　――表现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

　　――实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

　　这些东西就是5分钟原则吧，效率高速的看完这部分，有个印象足以。

　　四、会计工作管理体制
　　包括会计工作管理组织形式、管理权限、管理机构设置等内容。

　　1、会计工作的主管部门

　　(1)财政部门主管会计工作

　　我国会计工作由国务院财政部门主管。

　　(2)实行统一领导、分级管理的管理体制

　　(3)其他政府部门依据其职责对会计工作进行的监管

　　2、会计人员的管理

　　会计人员管理制度主要包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育、会计人员评优表彰奖惩等。

　　3、单位内部的会计工作管理

　　单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　【例】下列属于会计规章的是( )。

　　A、中华人民共和国会计法

　　B、小企业会计制度

　　C、企业会计准则-基本准则

　　D、总会计师条例

　　答案：C

　　解析：A属于会计法律，B属于会计规范性文件，D属于会计行政法规。

　　【例】会计职业道德与会计法律制度的区别体现在( )。

　　A、性质不同

　　B、作用范围不同

　　C、实施保障机制不同

　　D、对象不同

　　答案：ABC

　　解析：考察教材原文内容。

　　【例】企业会计部门负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。( )

　　答案：×

　　解析：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　第二节 会计核算

　　会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。

　　一、会计核算的一般要求(选择题的要求，熟悉即行)

　　(一)依法建账

　　1、国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照规定设置会计账簿，进行会计核算。

　　2、设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

　　3、应当统一进行会计核算，不得私设会计账簿登记、核算。

　　(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算

　　会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。

　　(三)保证会计资料的真实和完整

　　会计资料指会计凭证、账簿、财务会计报告，应保证其真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、账簿和其他会计资料，也不得提供虚假的财务会计报告。

　　▲伪造是以虚假、不存在的经济业务为前提编制的会计凭证和账簿，旨在以假充真;变造是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计资料的真实内容，以歪曲事实真相。(结合具体案例分辨)

　　(四)正确采用会计处理方法

　　各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计的规定变更。

　　(五)正确使用会计记录文字

　　会计记录文字应当使用中文;民族区域自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字;在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

　　(1)用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定;

　　(2)电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
　　【例】各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得变更。( )
　　答案：×

　　解析：各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计的规定变更。

　　【例】在民族自治地方，单位的会计记录文字可以采取如下做法( )。

　　A、只使用中文一种文字

　　B、只使用一种少数民族文字

　　C、使用中文的同时使用一种少数民族文字

　　D、同时使用中文和两种以上的少数民族文字

　　答案：AC

　　解析：在中国境内的会计记录文字都应使用中文，不能不使用中文而仅使用某种外文或少数民族文字，但可以根据需要在使用中文的同时使用某种外文或少数民族文字。

　　【例】变造会计账簿，是指以虚假的经济业务事项为前提编制会计账簿。( )

　　答案：×

　　解析：变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

　　二、会计核算的内容(简单了解即可)

　　(一)款项和有价证券的收付。

　　(二)财物的收发、增减和使用。

　　(三)债权债务的发生和结算。

　　(四)资本、基金的增减。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算。

　　(六)财务成果的计算和处理。

　　(七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

　　三、会计年度

　　我国以公历的1月1日至12月31日为一个会计年度。每一个会计年度还可以按公历日期具体分为半年度、季度和月度。

　　四、记账本位币

　　我国境内的会计核算，应该以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告仍然应当折算为人民币。

　　五、会计凭证和会计账簿

　　(一)会计凭证

　　是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面证明，是会计核算的重要会计资料。分为原始凭证和记账凭证两者。

　　1、原始凭证填制的基本要求

　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况的一种凭据。

　　――按原始凭证的来源，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证;

　　――格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证(发票、结算凭证)和各单位印制的无统一格式的内部凭证(领料单、入库单)。

　　原始凭证的内容包括：

　　――原始凭证的名称;

　　――填制原始凭证的日期;

　　――填制原始凭证的单位名称或填制人员的姓名;

　　――接受原始凭证的单位;

　　――经济业务事项名称;

　　――经济业务事项的数量、单价和金额;

　　――经办经济业务事项人员的签名或盖章等。

　　会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

　　其实实际工作中原始凭证大部分就是发票，想想你们见过的发票上面写过什么，就知道具体的内容了，只不过名称比较正规而已罢了。

　　原始凭证所记载的内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证。

　　原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

　　原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
　　2、记账凭证填制的基本要求
　　记账凭证，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　记账凭证的内容包括：

　　――填制凭证的日期;

　　――凭证的名称和编号;

　　――经济业务事项摘要;

　　――应记录的会计科目、方向、金额;

　　――记账符号;

　　――记账凭证所附原始凭证的张数;

　　――记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。

　　除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数;一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　(二)会计账簿

　　1、会计账簿的种类

　　(1)总账。也称总分类账。总账一般使用订本账和活页账。

　　(2)明细账。也称明细分类账。一般使用活页账。

　　(3)日记账。特殊的序时明细账。一般使用订本账。

　　(4)其他辅助账簿。也称备查账簿，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

　　2、登记会计账簿的基本要求

　　(1)必须根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。

　　――各种账簿要按页码顺序连续登记。

　　――会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的更正方法进行更正。

　　(3)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿，禁止账外设账。

　　【例】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位( )。

　　答案：√

　　解析：根据《会计工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　【例】会计机构和会计人员如发现外来原始凭证金额填写错误，应当交由出具单位予以更正并在更正处加盖出具单位印章后，才能受理并据此进行会计核算。( )

　　答案：×

　　解析：原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　【例】下列属于原始凭证内容的有( )。

　　A、填制日期

　　B、接受单位

　　C、事项摘要

　　D、经办人员签名或盖章

　　答案：ABD

　　解析：区分原始凭证和记账凭证的记载事项。

　　六、财务会计报告

　　财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　行政单位会计报表，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。按编制时间分为年报、季报和月报。

　　事业单位会计报表，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。按编制时间分为年报、季报和月报。
  (一)财务会计报告的构成
　　企业财务会计报告按编制时间分为年报、半年报、季报和月报。

　　1、会计报表

　　至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表。

　　2、附注

　　附注一般按下列顺序披露：

　　――企业的基本情况;

　　――财务报表的编制基础;

　　――遵循企业会计准则的声明;

　　――重要会计政策的说明;

　　――重要会计估计的说明;

　　――会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;

　　――其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。

　　季度、月度财务会计报告，通常仅仅指会计报表，至少应当包括资产负债表和利润表。

　　(二)财务会计报告的编制要求(5分钟原则搞定这些陈述性的文字)

　　1、企业应当于年度终了编报财务会计报告。

　　2、企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等，按规定进行编制。

　　3、企业应依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。

　　4、企业应按照规定的结账日结账，不得提前或延迟。年度结账日为公历年度的每年的12月31日。

　　5、企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务。

　　6、企业还应当核对会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符等等。

　　7、会计报表的编制应做到内容真实、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍。

　　8、不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　9、其他要求。

　　(三)财务会计报告的对外提供

　　1、会计信息应当真实、完整。

　　2、应当按照规定，及时对外提供财务会计报告。

　　3、企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。

　　4、企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。

　　5、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年1次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。需要公布的5项具体事项注意掌握。

　　6、企业不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。

　　7、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

　　【例】企业在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查( )。

　　答案：√

　　解析：财产清查是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。

　　【例】根据《企业财务会计报告条例》的规定，会计报表附注至少应当包括( )。

　　A、财务报表的编制基础

　　B、会计政策变更

　　C、重要资产转让及其出售情况

　　D、企业基本情况

　　答案：ABCD

　　解析：教材P57附注的基本情况。

　　七、账务核对及财产清查

　　(一)账务核对

　　又称账账核对、账表核对、账证核对或者对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。

　　(二)财产清查

　　财产清查是会计核算的一项重要程序。是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。

  八、会计档案管理 还是5分钟原则，但是要注意时间的考点需要准确记忆。
　　(一)会计档案的范围和种类

　　一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件资料属于文书档案，不属于会计档案。

　　会计档案的具体分类需要掌握。

　　(二)会计档案的归档

　　当年形成的会计档案在会计年度终了以后，暂由本单位会计部门保管一年后，移交本单位会计档案管理机构或在会计部门内部指定专人继续保管。

　　单位会计档案经本单位负责人批准后，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制原件。

　　(三)会计档案的保管期限

　　会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。

　　教材中P61页，表2-1 考核的可能性较大。

　　(四)会计档案的销毁

　　保管期满，应当由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计部门共同审查、鉴定，并编制销毁清册。

　　销毁清册的内容包括：

　　会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。

　　然后报经单位负责人批准，和会计机构共同派员监销。各级国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销;各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，此类凭证不得销毁。应该单独保管到未了事项完结后才可以按规定的程序销毁。

　　正在建设期间的建设单位会计档案，无论是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工结算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行销毁。

　　【例】会计档案由单位会计机构负责整理立卷并保管，( )期满后移交单位的会计档案管理机构。

　　A、一年 B、两年 C、十年 D、一个月

　　答案：A

　　解析：考察会计档案的销毁。

　　【例】会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最短期限是( )。

　　A、1年 B、10年 C、3年 D、5年

　　答案：C

　　解析：定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。

　　【例】会计档案保管期满需要销毁的，( )应该在档案销毁清册上签署意见。

　　A、会计机构负责人 B、单位负责人 C、总会计师 D、主管会计人员

　　答案：B

　　解析：应该由单位负责人签署意见。

　　【例】下列各项中，不属于会计档案的是( )。

　　A、会计移交清册

　　B、原始凭证

　　C、月度财务计划

　　D、记账凭证

　　答案：C

　　解析：各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

    第三节 会计监督
　　本节今年教材增加了关于注册会计师的一些相关知识。

　　我国的会计监督体系是三位一体的。三位(三个层次)――单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调，形成一个有机整体。

　　内部监督的本质是内部控制，是企业本身经营管理的重要组成部分。

　　社会监督是对内部监督的再监督，特征是独立性和有偿性。

　　政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，特征是强制性和无偿性。

　　三种监督应该在比较的基础上加以掌握，做题时要注意区别它们各自的特点。

　　三种监督应该在比较的基础上加以掌握，做题时要注意区别它们各自的特点。像这种比较性的知识点，做个小的表格往往会起到事半功倍的效果。

　　一、单位内部会计监督

　　是指为了保护其资产的安全完整，保证经营活动符合国家法律、法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互联系的制度与方法。本质上是一种内部控制制度。

　　(一)主体和对象

　　各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构，会计人员;内部会计监督的对象是本单位的经济活动。

　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　(二)单位内部控制制度

　　单位内部控制的方法主要有：(看标题就可以了，其他的大致掠过就行了)

　　1、不相容职务相互分离控制。

　　不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。

　　2、授权批准控制。

　　授权批准的形式包括一般授权和特别授权。

　　一般授权是针对常规性经济业务。

　　特别授权是针对非常规性交易事件，也可以用于超过一般授权限制的常规交易。

　　3、会计系统控制。

　　会计系统控制的内容简单了解即可。

　　4、预算控制

　　预算控制涵盖了单位经营活动的全过程。由内部审计部门监督预算的执行。

　　5、财产保全控制

　　主要包括接近控制、定期盘点控制等。

　　6、风险控制

　　企业经营的主要风险按形成原因一般可以分为经营风险和财务风险两大类。

　　7、内部报告控制。

　　8、电子信息技术控制

　　(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1、会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正;

　　2、会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的，有权自行处理的，应当及时处理，无权处理的，应当向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【例】对内部会计监督实施情况承担最终责任的是( )。

　　A、会计机构

　　B、审计机关

　　C、单位负责人

　　D、会计机构负责人

　　答案：C

　　解析：对内部会计监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人。

　　【例】各单位内部会计监督制度要求，( )与业务经办人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

　　A、授权人员

　　B、财产保管人员

　　C、主管人员

　　D、监督批准

　　答案：A

　　解析：考察不相容职务相互分离控制的规定。
　　二、政府会计监督
　　(一)会计工作国家监督的实施主体和监督对象

　　政府监督的主体――县级以上的人民政府的财政部门。

　　特殊的：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门如果有相关的法律和行政法规的规定，可以在授予其的职权范围内，对各单位的会计资料进行监督和检查。例如：税务机关的检查主要针对的是纳税人的税款缴纳和纳税申报，而不针对其他方面。

　　政府监督的对象是企业的会计行为，并对发现的违反法律、法规规定的单位和个人实施行政处罚。

　　(二)财政部门实施会计监督的内容

　　1、是否依法设置会计账簿;

　　2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;

　　3、会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的相关规定;

　　4、从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

　　【例】根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位实施会计监督的内容有( )。

　　A、是否依法设置会计账簿

　　B、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

　　C、会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定

　　D、从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

　　答案：ABCD

　　解析：根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：(1)是否依法设置会计账簿;(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;(3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定;(4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

　　【例】《会计法》规定，除财政部门外，( )部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　A、税务

　　B、人民银行

　　C、证券监管

　　D、保险监管

　　答案：ABCD

　　解析：《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　三、社会会计监督

　　(一)会计工作的社会监督

　　是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对受托单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。任何单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　(二)注册会计师的业务范围(以下的部分都是注册会计师的具体要求，只不过内容比较简单，但是还是需要引起重视)

　　1、审查企业的财务会计报表，并出具审计报告;

　　2、验证企业资本，出具验资报告;

　　3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

　　4、法律、法规规定的其他审计业务。

　　财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督。

　　(三)注册会计师行业管理体制

　　1、政府监管。

　　国务院财政部门和各省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会进行监督、指导。

　　2、行业自律

　　注册会计师协会是由注册会计师组成的行业自律组织。

　　(四)审计业务约定书

　　注册会计师不能以个人名义承接业务，必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。

　　审计业务约定书的主要内容应该了解。

　　(五)注册会计师审计报告

　　1、审计报告的概念

　　审计报告应该包括：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。

　　2、种类：

　　标准审计报告是不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语的无保留意见报告;非标准审计报告包括带强调段的无保留意见、保留意见、否定意见以及无法表示意见。


  (1)无保留的标准审计意见的审计报告
　　经过审计后，如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：(同时满足)

　　――会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审让单位的财务状况、经营成果和现金流量;

　　――注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。

　　(2)带强调段的无保留意见的审计报告

　　强调事项段应当同时符合下列条件：

　　――可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露;

　　――不影响注册会计师发表的审计意见。

　　(3)保留意见的审计报告

　　存在下列条件之一的，可以出具保留意见：

　　――会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告;

　　――因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　(4)否定意见的审计报告

　　当注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具否定意见的审计报告。

　　(5)无法表示意见的审计报告

　　当注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

　　(六)会计责任和审计责任

　　1、会计责任

　　是被审计单位所应该承担的责任。被审计单位的会计责任应当在审计业务约定书中明确。

　　(1)被审计单位对会计责任的声明。除了审计业务约定书以外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书面证明。

　　如果被审计单位拒绝对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面证明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围严重受限，出具保利或无法表示意见。

　　(2)被审计单位管理当局声明书的内容。

　　教材列举的管理当局声明书的内容简单了解、知道其具体内容就好。

　　被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有事项相关的声明。

　　2、审计责任

　　是注册会计师和会计师事务所应该承担的责任。

　　(1)审计责任对注册会计师提出的要求。

　　简单了解。

　　(2)注册会计师承担责任的方式

　　由于审计测试和被审单位内部控制的固有限制，即使注册会计师完全按照审计准则进行审计，也难以保证发现所有的错误和舞弊，只能合理确信财务会计报告中不存在重大错误与舞弊。

　　会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。

　　【例】被审计单位在特殊情况下，可能同时承担审计责任和会计责任的。( )

　　答案：×

　　解析：会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。

　　【例】下列属于出具保留意见审计报告的条件的是( )。

　　A、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露

　　B、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告

　　C、审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见

　　D、会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审让单位的财务状况、经营成果和现金流量

　　答案：B

　　解析：对教材新增的审计意见部分知识的考察。

　　【例】在出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除****影响外”等术语。( )

　　答案：×

　　解析：在出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
  第四节 会计机构和会计人员
　　一、会计机构的设置

　　取决于单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求三个方面的因素。

　　应该单独设置会计机构的：

　　单位本身不具备会计机构设置条件的话，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构。

　　二、代理记账(以下内容则是注册税务师的考核要点，同前所述只需要适当关注即可)

　　(一)代理记账机构的设立条件

　　(1)至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员。

　　(2)主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格。

　　(3)有固定的办公场所;

　　(4)健全的代理记账业务规范及财务会计管理制度。

　　(二)业务范围

　　1、可以根据委托人所提供的原始凭证和其他资料，按照会计制度的规定，进行会计核算。――审核原始凭证，填制记账凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

　　2、对外提供财务会计报告。

　　3、向税务机关提供税务资料。

　　4、委托人委托的其他会计业务。例如：财务预算、投资计划书等。

　　(三)代理记账机构的设立与审批

　　审批机关自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可以延长10日，并将理由告知申请人。

　　(四)委托人、代理记账机构及其从业人员的职责

　　1、委托人的义务

　　(1)对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合会计制度规定的原始凭证。

　　(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管。

　　(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他资料。

　　(4)对于代理记账机构退回的要求更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

　　4、代理记账机构及其从业人员的义务

　　(1)按照委托合同办理代理记账业务，遵守法律、行政法规和会计制度的规定。

　　(2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。

　　(3)对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。

　　(4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

　　【例】下列不属于代理记账所提供的业务内容是( )。

　　A、进行会计核算 B、定期提供财务会计报告

　　C、主动负责会计人员继续教育学习 D、定期提供税务资料

　　答案：C

　　解析：考察代理记账的业务范围。

　　【例】根据会计法律制度的规定，除会计师事务所之外，从事代理记账业务的机构必须取得代理记账许可证。该代理记账许可证的审批机关是( ) 。

　　A、县级以上工商行政管理部门 B、县级以上人民政府财政部门

　　C、县级以上国家税务机关 D、县级以上人民政府审计部门

　　答案：B

　　解析：从事代理记账业务，应当经所在地县级以上人民政府财政部门批准。

　　【例】从事代理记账业务的机构，应当具备的条件包括( )。

　　A、注册资金不少于5万元

　　B、有固定的办公场所

　　C、至少有3名持有会计证的专职从业人员

　　D、主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格

　　答案：BCD

　　解析：本题考核点为代理记账机构的设立条件。设立代理记账机构没有注册资金的要求。

　　三、会计机构负责人

　　担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
  四、总会计师
　　总会计师是单位行政领导成员，是行政职务。

　　(一)总会计师的设置范围

　　国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。其他单位可以自行决定是否设置总会计师。

　　(二)总会计师的地位

　　总会计师是单位财务会计工作的主要负责人，凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

　　(三)总会计师的任职资格

　　主要掌握其中的第三条――取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于3年。

　　(四)职责和权限

　　教材列举了10项，需要重点注意的是：

　　1、编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。

　　2、负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案。组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权。

　　3、主管审批财务收支工作。

　　4、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见;财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。

　　(五)总会计师的任免程序

　　1、对于国有大、中型企业，《总会计师条例》规定，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任;免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。

　　2、对于事业单位和业务主管部门，总会计师按照干部管理权限任命或聘任;免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。

　　城乡集体所有制企业、事业单位任免总会计师，可以参照《总会计师条例》的有关规定办理。

　　【例】根据《总会计师条例》的规定，总会计师是( )。

　　A、专业技术职务

　　B、会计机构负责人

　　C、单位行政非领导职务

　　D、单位行政领导职务

　　答案：D

　　解析：总会计师是单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人。

　　【例】下列单位的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或聘任( )。

　　A、集体所有制企业

　　B、私营企业

　　C、上市公司

　　D、国有大、中型企业

　　答案：D

　　解析：区分不同性质企业总会计师的任免程序的区别。

　　五、会计从业资格

　　(一)取得会计从业资格的范围

　　具体的会计工作岗位包括――会计机构负责人(会计主管人员)，出纳，稽核，资本、基金核算，收入、支出、债权债务核算，工资、成本费用、财务成果核算，财产物资的收发、增减核算，总账，财务会计报告编制，会计机构内会计档案管理。

　　(二)取得会计从业资格证书的条件

　　1、申请参加考试的基本条件

　　2、从业资格考试

　　考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或珠算五级)。

　　申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类专业学历(学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)，免试会计基础、初级会计电算化(或珠算五级)。

　　(三)会计从业资格的管理

　　实行属地管理。县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。

　　(四)会计从业资格证书申请、颁发程序

　　简单了解即可。

　　(五)港、澳、台地区及外籍人员会计从业资格管理
　　简单了解即可。

　　(六)会计从业资格的后续管理

　　1、注册登记

　　持证人员从事会计工作，应该自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，办理注册登记。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当办理备案。

　　2、调转登记

　　～～同一会计从业资格管理机构范围内调转，自离开原工作单位之日起90日内，办理调转登记;

　　～～不同会计从业资格管理机构范围调转工作单位，应当及时向原注册登记的管理机构办理调出手续;并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位地区的管理机构办理调入手续。

　　3、变更登记

　　【例】根据《会计法》规定，从事会计工作的人员应当具备的基本任职资格是( )。

　　A、具有初级会计专业技术资格

　　B、取得会计从业资格证书

　　C、具有中专以上会计专业学历

　　D、取得注册会计师资格证书

　　答案：B

　　解析：会计法规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

　　【例】根据《会计法》的规定，下列各项中，必须取得会计从业资格的有( )。

　　A、注册会计师 B、注册税务师 C、会计主管人员 D、会计机构负责人

　　答案：C、D

　　解析：考察必须取得会计从业资格的人员。

　　【例】在我国，会计从业资格的考试由下列机构负责组织实施( )。

　　A、县级政府财政部门

　　B、地区政府财政部门

　　C、省级政府财政部门

　　D、国务院财政部门

　　答案：C

　　解析：会计从业资格的管理者为县级以上的政府财政主管部门，但会计从业资格的考试由省级政府财政主管部门组织。

　　六、会计人员继续教育

　　(一)继续教育的对象和级别

　　分为初级、中级和高级三个级别。了解每个级别对应的不同人群。

　　(二)继续教育的管理部门

　　会计人员继续教育实行统一规划、分级管理的原则。财政部负责全国会计人员继续教育的管理。

　　各省级财政部门和中央有关会计从业资格管理部门负责本地区、本部门会计人员继续教育的组织管理工作。

　　(三)会计人员继续教育学时

　　会计人员每年接受培训(面授)的时间不应少于24小时。

　　(四)继续教育的内容与形式

　　会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德。

　　(五)继续教育的考核与检查

　　【例】根据规定，会计人员继续教育的对象为( )。

　　A、从事会计工作的但未取得会计从业资格的会计人员

　　B、只有从事会计工作的会计人员

　　C、只有取得会计从业资格但未参加会计工作的人员

　　D、所有持有会计从业资格证书人员

　　答案：D

　　解析：所有持有会计从业资格证书人员，不论是否从事会计工作，都应该接受继续教育。

　　【例】根据规定，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起( )日内，向会计从业资格管理部门办理注册登记。

　　A、15 B、30 C、60 D、90

　　答案：D

　　解析：这部分的时间规定应当掌握。
　　七、会计专业职务与会计专业技术资格
　　(一)会计专业职务

　　是区别会计人员业务技能的技术等级。

　　(二)会计专业技术资格

　　是担任会计专业职务的任职资格。

　　1、会计专业技术资格考试级别

　　会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三级。中级考试成绩以两年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法;初级考试实行一年内一次通过全部科目考试的办法。――注意理解

　　2、报名条件

　　(1)基本条件：

　　四项条件简单了解即可。

　　(2)报考初级的条件：

　　具备教育部门认可的高中毕业以上学历。

　　(3)报考中级的条件：

　　――取得大学专科学历，从事会计工作满5年;

　　――取得大学本科学历，从事会计工作满4年;

　　――取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年;

　　――取得硕士学位，从事会计工作满1年;

　　――取得博士学位。

　　3、证书管理

　　注意这里2年的时间规定。

　　4、专业技术职务的评聘

　　简单了解即可。

　　【例】会计专业职务分为( )。

　　A、高级会计师 B、会计师 C、助理会计师 D、会计员

　　答案：ABCD

　　解析：注意区分会计专业职务与会计专业技术资格。

　　【例】下列不属于报考中级会计资格考试的条件的是( )。

　　A、取得大学专科学历，从事会计工作满5年

　　B、取得大学本科学历，从事会计工作满4年

　　C、取得双学士学位，从事会计工作满3年

　　D、取得硕士学位，从事会计工作满1年

　　答案：C

　　解析：应该是取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年。

　　八、会计工作岗位设置

　　对会计工作岗位设置的要求：

　　1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位;

　　2、符合内部牵制制度的要求。会计工作岗位可以一人一岗，一人多岗，一岗多人。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　3、对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

　　4、要建立岗位责任制

　　★注意最后一段：

　　1、对于会计档案的管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位;正式移交档案部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

　　2、医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款员所从事的工作，均不属于会计岗位。

　　3、单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
　　九、会计人员回避制度
　　国家公务员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲的，……也不得在其中一方担任领导职务的机关从事组织、监察、审计、人事、财务工作。

　　国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度――单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　　★直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

　　【例】根据有关会计人员回避制度的规定，以下关于会计人员回避制度的表述，错误的是( )。

　　A、单位领导的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人

　　B、会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

　　C、事业单位任用会计人员可以不实行回避制度

　　D、国有企业任用会计人员应当实行回避制度

　　答案：C

　　解析：会计人员回避制度适用于国家机关、国有企业和事业单位。

　　十、会计人员工作交接

　　是指会计人员在工作调动、离职或因病暂时不能工作时，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。

　　(一)办理移交手续前的准备工作

　　①对已经受理的经济业务尚未编制会计凭证的，应当填制完毕;

　　②尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章;

　　③整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题写出书面说明材料;

　　④编制移交清册;实施会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘，磁带等内容;

　　⑤会计机构负责人、会计主管人员移交时，还应将财务会计工作，重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员介绍清楚。

　　(二)具体交接程序

　　1、移交程序

　　(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

　　(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

　　(3)会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。

　　(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致。

　　(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。

　　(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。

　　2、专人负责监交(注意谁可以负责监交)

　　(1)一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。

　　(2)会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位负责人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。

　　上级主管部门会同监交的具体情况：

　　①所属单位负责人不能监交，需要由上级主管单位派人代表主管单位监交。

　　②所属单位负责人不能尽快监交的.需要由上级主管单位派人督促监交。

　　③不宜由单位负责人单独监交，而需要上级主管单位会同监交。

　　④上级主管单位认为存在某些问题需要派人会同监交的，也可以派人会同监交。

　　3、交接后的事项

　　(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章。

　　(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

　　(3)移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。

　　(三)会计工作临时交接

　　1、临时离职或因病不能工作需要接替或代理的，会计机构负责人、会计主管人员或单位领导人必须指定专人接替或代理，并办理会计工作交接手续。

　　2、移交人员因病或其他原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可以由移交人委托他人代办交接。

　　(四)会计资料移交后的责任界定

　　结论：接替人员不负责任，移交时已经存在的问题永远由移交人员负责。

      【例】根据会计法律制度的有关规定，在办理会计工作交接手续中，发现“白条顶库”现象，应采取的做法是( )。
　　A、由监交人员负责查清处理

　　B、由接管人员在移交后负责查清处理

　　C、由移交人员在规定期限内负责查清处理

　　D、由会计档案管理人员负责查清处理

　　答案：C

　　解析：根据会计法律制度的有关规定，接管人员发现“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

　　【例】某国有企业会计科出纳员因工作调动需办理工作交接手续，根据《会计基础工作规范》的规定，负责监交的人员应是( )。

　　A、该单位一般会计人员

　　B、该单位会计机构负责人

　　C、该单位负责人

　　D、当地财政部门派出人员

　　答案：B

　　解析：根据《会计基础工作规范》的规定，一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。

　　【例】会计人员调动工作或者离职，办理移交手续前，必须及时做好以下工作( )。

　　A、已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕

　　B、尚未登记的账目，由接替人员继续完成

　　C、整理应当移交的各项资料，对未了事项写出书面材料

　　D、编制移交清册，列明应当移交的资料和物品内容

　　答案：ACD

　　解析：本题考核点为会计人员调动或离职时交接前的准备工作。尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

　　第五节 违反会计法律制度的法律责任

　　一、违反国家统一的会计制度行为的法律责任：

　　教材列举的具体的10种具体行为了解即可。

　　不构成犯罪的：

　　――责令限期改正，对单位并处3 000元以上5 万元以下的罚款;

　　――对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上2万元以下的罚款;

　　――属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分;

　　――对会计人员由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

　　对构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　二、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任：

　　不构成犯罪的：

　　――予以通报，可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款;

　　――对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3 000元以上5 万元以下的罚款;

　　――属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分;

　　――对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

　　构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　三、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任：

　　1、构成犯罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处2万元以上20万元以下罚金。

　　2、不构成犯罪的：

　　――予以通报，可对单位并处5000元以上10万元以下的罚款;

　　――对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款;

　　――属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;

　　――对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
      四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任：
　　尚不构成犯罪的：

　　――可以处5 000元以上5 万元以下的罚款;

　　――属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分;

　　构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　五、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任：

　　情节严重的，处以3年以下有期徒刑或者拘役。

　　一般由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

　　对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

　　六、违反《企业财务会计报告条例》应承担的法律责任：

　　(1)会计人员违反《企业财务会计报告条例》的规定

　　――责令限期改正;

　　――对企业可以处3 000元以上5 万元以下的罚款;

　　――对直接负责的主管人员和其他直接任人员，可以处2 000 元以上2 万元以下的罚款;

　　――属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分。

　　――对于会计人员情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

　　(2)企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告

　　――县级以上人民政府财政部门予以通报;

　　――对企业可以处5 000 元以上10万元以下的罚款;

　　――对直接负责的主管人员和其他责任人员，可以处3000 元以上5 万元以下的罚款;

　　――属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分;

　　――对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

　　构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　七、会计从业资格有关罚则(新增部分，要适当进行记忆，防止出新考新)

　　1、参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其相关科目成绩;情节严重的，取消全部考试科目的成绩。

　　2、用假学历、假证书等手段获得免试考试科目、取得会计从业资格证书，由会计从业资格管理机构吊销其会计从业资格证书。

　　3、持证人员未办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构予以警告并责令限期改正;逾期不改正的，予以公告。

　　4、会计从业资格管理机构发现单位任用(聘用)未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正;逾期不改正的，予以公告。

　　【例】根据《会计法》的规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，并可以对单位、直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以一定数额的罚款。其中，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款的最低数额为( )元。

　　A、1000

　　B、2000

　　C、3000

　　D、5000

　　答案：C

　　解析：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告尚不构成犯罪的，对单位处以5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员，可以处以3000元以上5万元以下的罚款，对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

　　【例】根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》行为的会计人员打击报复，情节恶劣的，处以( )以下有期徒刑或者拘役。

　　A、3年 B、5年 C、7年 D、10年

　　答案：A

　　解析：单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》行为的会计人员打击报复，情节恶劣的，处以3年以下有期徒刑或者拘役。

　　【例】根据我国《会计法》的规定，下列各项中，应当追究当事人法律责任的行为有( )。

　　A、故意销毁依法应当保存的会计档案

　　B、提供虚假财务会计报告

　　C、隐匿依法应当保存的会计凭证

　　D、在法定会计账簿之外私设会计账簿

　　答案：ABCD

　　解析：根据《会计法》规定，违反会计法律制度的违法行为应当承担的法律责任有：(1)违反国家统一的会计制度行为的法律责任;(2)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任;(3)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任;(4)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任;(5)单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任;(6)违反《企业财务会计报告条例》应承担的法律责任。